A股公司2023年年报披露接近尾声，越来越多的“非标”报告浮出水面。Choice数据显示，截至4月29日发稿，A股已有131家公司财报被审计机构出具非标审计意见，其中ST、*ST等风险公司共54家，占比超四成。

其中，ST宁科、*ST海越、ST富润、*ST美尚、ST吉药、*ST左江、*ST同达、ST通脉8家公司被审计机构出具无法表示意见审计报告，46家被出具保留意见审计报告，77家被出具带强调事项段的无保留意见审计报告。上海证券报记者注意到，不少被出具“无法表示意见”的公司已先后发布可能被终止上市的风险提示公告。

业内人士表示，随着监管力度持续增强，上市公司的关键少数和中介机构责任被进一步压实，更多审计机构对上市公司大胆说“不”。此外，多家公司独董履职尽责，在年报发布前后独立发声，提示投资者相关风险。

“非标”财报圈出风险点

时值年报披露季，投资者在关心上市公司财务状况的同时，对财务报告质量的关注度也日趋提升。而审计机构的意见，是评估上市公司财报质量的核心参考。

会计师事务所为上市公司出具的审计意见类型，包括带强调事项的无保留意见、标准无保留意见、保留意见和无法表示意见。被出具非标审计意见的上市公司中，持续经营存在重大不确定性成为关键因素。

记者注意到，信永中和为*ST佳沃(原“佳沃食品”)2023年财务报告出具了带持续经营重大不确定性段落的无保留意见的审计报告。据披露，佳沃食品2023年度净利润为-13.67亿元，截至2023年12月31日的资产负债率为95.58%，一年内需要偿付的有息负债约30.50亿元，部分短期借款和应付账款处于逾期状态。

又如，因流动负债高于流动资产、持续经营能力存在重大不确定性等因素，中兴财光华对ST天山2023年财务报告出具了带持续经营重大不确定性段落的无保留意见、带强调事项段的无保留意见的审计报告。

亚太(集团)则为正源股份2023年财务报告出具了带有强调事项段及持续经营相关的重大不确定段落的无保留意见的审计报告，该上市公司净利润为负，诉讼较多，主营业务盈利能力下滑。

此外，还有不少企业涉及大额诉讼、偿债能力受限、债务逾期、存款冻结、会计师无法获取相关审计证据等，另有个别公司因此前信披违规、(原)董监高违纪违法在报告期内受到监管警告/处置。

对上市公司来说，非标审计意见会影响其股价、股东信心，并引起监管机构的高度关注，甚至可能会导致其面临退市风险。

记者梳理发现，上述被出具非标审计意见的上市公司中，有54家是已经被交易所实施退市风险警示和其他风险警示的*ST及ST类公司。

“看门人”责任进一步压实

近年来，随着监管力度持续加大，上市公司的关键少数和审计机构责任被进一步压实。

今年3月初，中国注册会计师协会会同财政部会计司、监督评价局及中国证监会会计司召开监管约谈会，对新备案首次承接上市公司2023年度财务报表审计业务的8家会计师事务所进行集体监管约谈。北京、浙江、山东、河南、深圳注册会计师协会有关负责人也参加了约谈。

为了加强对年报审计的监管，监管部门采取了多项措施。

例如，交易所对多个存在“突击换所”的上市公司发出关注函;又如多个证监局发布通知，提醒会计师事务所年报审计执业时勤勉尽责，关注审计执业突出问题和重大会计审计风险。

北京某律所合伙人对记者表示，未来监管层会同时加大上市公司和会计师事务所的责任，所以非标审计意见有可能会进一步增多，审计机构的“较真”行为可以规避“会计责任变成审计责任”的风险，有利于第三方机构“看门人”发挥对于保护投资者的切实作用。

独董履职呈现新气象

去年9月，独董制度22年来首次重大系统性改革正式落地。日前，国务院印发的《关于加强监管防范风险推动资本市场高质量发展的若干意见》中强调要“切实发挥独立董事监督作用，强化履职保障约束”。

记者注意到，越来越多上市公司独董积极履职，通过自身途径进行核查并表达异议，对公司大胆说“不”。

今年以来，近20家上市公司独董向上市公司提交督促函，督促内容包括不限于，同业竞争、关联方非经营性资金占用、违法违规、年报审计，以及股权变动等，督促上市公司消除上述事项对公司的不良影响。

其中，威创股份独董实地调研后对上市公司提交督促函，要求公司快速推进调查整改事项、提示公司按时提供年报披露需要审议的全部资料等;ST起步独董向董事会提交函件，要求公司聘请第三方中介机构对公司进行专项审计;*ST慧辰独董在上市公司收到监管函后，迅速召开专门会议建议上市公司修改决策……独立董事正在成为上市公司治理过程中不容小觑的重要力量。

目前，独立董事参与决策、监督制衡、专业聚焦的职责定位随着独董新规的持续落地而愈发明确。未来，独立董事的职权范围以及履职方式将更加细化，独立董事正从全能董事逐渐向监督者、咨询专家、决策者进行角色转变。