进入四季度，随着上市公司年报预审工作渐行渐近，越来越多的上市公司宣布变更会计师事务所。据上海证券报记者初步统计，10月以来，已有超过200家上市公司发布变更会计师事务所等相关公告。

透视“换所潮”背后的原因，大部分公司给出的理由是原审计机构已连续提供多年服务，为避免潜在的审计独立性问题，选择变更会计师事务所。除这一客观因素之外，今年不少公司“换所”与会计师事务所被罚而不得不终止服务有关。而“换所潮”中往往有一批公司是曾被出具非标意见，或已被实施风险警示的公司。

某会计师事务所高级合伙人接受上海证券报采访时表示，一方面，变更会计师事务所是为了寻求更专业的财务意见，有助于规范财务状况，及早变更有助于为新事务所提供更多熟悉公司业务和财务情况的时间;另一方面，也要警惕年底“换所潮”背后的小动作，防止个别公司与会计师事务所“联手”隐匿财务不规范等问题。

受累“资格罚” 上市公司掀“换所潮”

据Choice数据统计，今年10月以来，已有200多家上市公司发布关于变更会计师事务所的相关公告。其中，大部分公司变更理由为连续聘用年限过长。

河钢资源、国风新材、厦门银行、成大生物等公司近期公告明确表示，前任会计师事务所为公司连续服务年限已超过8年，为了避免潜在的审计独立性问题，根据相关规定，需进行会计师事务所的更换。

根据《国有企业、上市公司选聘会计师事务所管理办法》，国有企业连续聘任同一会计师事务所原则上不超过8年，且审计项目合伙人、签字注册会计师累计实际承担同一国有企业、上市公司审计业务满5年的，之后连续5年不得参与该企业的审计业务。

除上述客观因素外，今年“换所潮”涌动的另一个因素是会计师事务所被罚暂停业务资格，相关公司不得不改聘审计机构。

具体来看，今年5月，因在对金通灵进行年度财务报表审计期间，未能勤勉尽责，大华所被暂停从事证券服务业务6个月;8月，因在奇信股份年报审计中未勤勉尽责和伪造、篡改、毁损审计工作底稿，天职国际被暂停从事证券服务业务6个月;9月，普华永道因在恒大地产年报及债券发行审计中未勤勉尽责，被暂停业务6个月;10月，亚太(集团)会计师事务所(简称“亚太所”)因存在五大问题，被暂停经营业务12个月;苏亚金诚因对宏图高科年度报告审计中未勤勉尽责，被暂停从事证券业务6个月。

受此影响，多家公司选择解聘上述会计师事务所。10月，辉隆股份、京基智农、信音电子、嘉元科技等十余家公司发布公告，表示因大华会计师事务所受到监管处罚，基于审慎性原则，决定取消续聘该所为公司2024年度财务报告审计机构及内部控制审计机构，并拟聘用新的审计机构。再如，云南能投、山河药辅也在公告中指出，因证监会向天职国际下达了行政处罚决定书，基于审慎性原则，拟变更2024年度审计机构。此外，天职国际还向同仁堂提交辞任函，辞任2024年度审计机构。

非标公司换所勤 风险公司引关注

记者注意到，此轮“换所潮”中，皇庭国际、智云股份、金圆股份等部分公司均在宣布变更审计机构之前，其财报或内部控制报告曾被原审计机构出具过非标意见。

10月29日，皇庭国际发布拟变更会计师事务所的公告，原聘任的会计师事务所为亚太所，已为皇庭国际提供4年审计服务。公司表示，经综合考虑公司业务发展和未来审计的需要，拟改聘亚泰国际为公司2024年度财务审计与内部控制审计机构。亚泰国际实行一体化管理，建立了较为完善的质量控制体系，审计人员具有较强的专业胜任能力。

记者发现，皇庭国际2023年度审计意见为保留意见。亚太所认为，皇庭国际关联方经营性往来余额为8.83亿元，累计计提信用减值损失7.06亿元，2023年度皇庭集团、皇庭房地产信用状况无好转迹象，亚太所无法就关联方资金往来余额计提信用减值损失的合理性及准确性获取充分、适当的审计证据。

同时，部分拟变更审计机构的上市公司，还曾因内部控制缺陷被出具非标意见。

回看公告，中汇会计师事务所对金圆股份2023年内部控制审计报告出具带强调事项段的无保留意见。中汇会计师事务所提醒，金圆股份2023年度存在被实际控制人控制的公司非经营性占用公司资金的情况，截至报告日，拆出款本金及利息已归还完毕。上述关联方非经营性资金占用情形说明金圆股份存在内部控制缺陷。截至报告日，金圆股份公司已对上述问题进行了自查，并对相关内部控制缺陷进行了整改。

此外，ST及*ST公司“换所”也尤引人关注。有*ST公司日前发布改聘会计师事务所的公告，原会计师事务所曾在2017年至2021年期间，连续5年对公司年报出具了标准的无保留意见。然而，令人唏嘘的是，因2017年至2021年披露的定期报告存在虚假记载、未按规定披露关联交易、未按规定披露募集资金使用情况、未及时披露《2022年年度报告》等原因，该公司于2023年收到中国证监会出具的《行政处罚决定书》。